会计师事务所联合发展的一些探索

　　随着会计师事务所脱钩改制工作的逐步完成，国内很多会计师事务所都在积极研究探索和选择适合本所发展的做大、做强和做好的发展战略。我们中兴财会计师事务所(以下简称中兴财)在这方面也进行了一些初步尝试，这里拟介绍我们在这方面所作的一些探索，以便与同行交流。

　　我们实施联合发展的由来

　　1999年10月，湖南中兴等8家事务所的所长有幸聚在一起，大家不约而同地谈起了联合的问题。在此之前，各所的主要负责人彼此之间就有工作、业务往来，各所骨干之间也比较熟悉和了解，各自服务的客户之间也有紧密的联系。这为大家的合作提供了很好的基础。

　　从各所自身条件看，我们的优势是：（1）拥有以中央企事业单位为主体的较稳固且发展前景较好的客户市场；（2）有一支能适应当前业务发展要求、既熟悉国家财经政策法规又了解相关企事业单位经营管理情况的基本队伍；（3）在所在区域、行业都已树立了一定的形象和声誉，有了初步的影响。劣势是：（1）各所基本上都是90年代末期才成立，起步晚、起点低、底子薄、规模小，脱钩改制中没有积累，抗风险能力低；（2）管理经验和业务经验较少，技术积累不够；（3）自身建设刚刚起步，很多业务资质不具备，业务范围受到很大限制，尚未形成真正的知名品牌；（4）特色化服务和多元化经营还没真正起步，服务网络还不能充分适应客户发展的需要。从外部环境看，不利条件是：（1）会计市场竞争日益加剧，国际知名会计公司节节逼近，强手如云，而国内各家起步早、规模较大、发展快、名气大的事务所及众多后起之秀你追我赶，竞争激烈；（2）客户对服务要求越来越高，跨区域的集团化要求，高质量服务需求，多种类、复合性业务需求成为市场需求新特点。有利条件是：随着市场经济的发展，国家对注册会计师事业越来越重视，社会各界对注册会计师事业作用的认识也日益提高，会计师事务所的发展空间越来越大，业务范围日益宽广，特别是财政部和中注协关于鼓励会计师事务所扩大规模和上水平、上档次的政策措施更为事务所的发展提供了历史性机遇。

　　据此，我们9家事务所的主要负责人和发起人一致认为：如果事务所不上规模，就不会有市场份额的扩大、服务功能的健全、业务水平的提高、人才的集聚、抵御风险能力的增强、事务所品牌和声誉的形成，一句话，就会被淘汰。根据国外的成功经验，走联合发展道路不失为上规模的一条捷径。基于这种认识，我们明确了发展的战略思路：通过走联合发展道路，整合人力资源，形成管理优势、业务(技术)优势、服务优势、网络优势、抗风险优势，将其作为参与市场竞争的主要手段，实现事务所的大发展。

　　我们的具体做法

　　1.具体战略方向。首先，在业务方向上，要进一步巩固和发展法定业务，主要是审计、会计报表和其他专项审计、评估、工程造价咨询等。在巩固现有基本业务的基础上，着力开展咨询性质的多元化经营，并以市场需求为导向开发出特色化服务项目，以形成事务所的核心竞争力。其次，在市场发展方向上，要巩固和发展联合前事务所已拥有的区域性市场为基础，拓展为面向全国覆盖各省市的统一的服务大市场，并要通过与国际会计公司的合作等手段，寻求走向国际市场的机会，参与国际竞争。最后，在事务所自身发展上，要把事务所建设成具备良好运行机制、管理科学规范、各类业务资质具备、服务功能健全、服务网络完善、抵御风险能力强大、社会声誉和形象优良的名牌大所。

　　2.具体战略目标，即是把中兴财建设成为一个独立拥有自己品牌的国际知名会计公司。分三步：（1）事务所整合阶段。原来的9家事务所要扬弃自我，统一重组为一个新生的中兴财会计师事务所。这一阶段非常关键，绝对不只是一个简单的机构联合工作，而是人事的整合、文化的整合、专业技术的整合以及管理模式的整合与再造，其中企业文化的整合是最关键、最重要、也是最困难的。（2）加速追赶和发展阶段。要通过联合扩大规模并形成管理优势、人才优势、服务网络优势、业务技术优势和市场资源优势后，实现大发展。具体目标是成为国际大型会计公司的成员，并借此走向国际市场。（3）通过在国际会计公司的学习、实践和国际市场的锻炼与洗礼，获得国际市场的竞争经验和运作管理经验，取得国际市场的执业资格，能独立参与国际市场的竞争。

　　3.基本作法。在事务所联合的操作上，我们坚持“分步实施、平稳过渡、不急于求成”的工作方针。（1）联合之前，我们主要是解决“神合”问题。首先是让拟参加联合的事务所介绍各自的人员情况、业务情况、财务情况等，让大家相互了解。其次是征求大家对联合的方式、联合后的运作模式、股份的构成、业务的开发等问题的意见及看法，统一联合思想，避免盲目加入。（2）联合之初，我们主要解决平稳过渡的问题。我们以企业文化先行、体制再造先行和管理创新先行为手段，通过企业文化的整合、运行体制的理顺和管理水平的提升来做到平稳过渡。（3）在经过一段磨合后，再实行人事整合、组织架构的整合及业务市场的统一规划等“形合”的工作，以减少因企业文化碰撞、体制差异以及管理手段滞后而产生的磨合期过长，避免因形合神不合问题导致联合的夭折。

　　实行联合发展的初步成效

　　中兴财实施联合发展、走规模化经营道路一年多来，联合的优势已初步显现。主要体现在以下几个方面：

　　1.初步理顺了事务所内部管理体制，建立了以人本管理为核心的管理机制。由于我们在制订事务所内部管理制度时充分考虑以人为本原则，在总所对分所的管理上，集权与分权的关系协调处理得较好，上下左右认识统一、步调一致，体制顺畅，实现了联合工作的平稳过渡和平稳发展。

　　2.聚集和吸纳了一大批人才，为拓展业务奠定了坚实的基础。联合过程中，我们注重人才的积累，吸收了一大批专业人才，优化了人员结构。仅截至2001年10月，注册会计师数量比联合前增加了25%，专业技术人员增加了30%，大学以上文化程度的员工增加了20%，其中硕士、博士增加了6人。

　　3.初步形成了服务网络，扩大了业务市场和服务项目。目前已在7个省市建立了分所，初步形成了服务网络，适应了企业集团跨区域的服务需求。我们已开发了某些领域、部分行业全国性服务市场。如在法定审计评估和工程造价审核等传统审计业务的基础上，开拓了税务筹划、企业经营绩效评价、内部控制设计、企业改制重组的策划指导等业务项目。新服务项目的收入在总收入中的比例已开始逐步提高。我们在金融保险等服务领域和税务筹划服务等方面也已具备了一定的优势。

　　4.质量管理和风险控制取得了明显收效。联合后事务所的规模扩大了，特别是出现了众多分散各地的分所，也使业务质量的管理和风险控制工作复杂困难多了。在这种情况下，能否做好质量管理和风险控制是我们管理层最担忧的一件事。现在看来，由于采取了得力措施，这项工作不但没有削弱，相反还较以前有所加强。据对截止2001年7月15日总所和各分所出具会计报表审计报告意见类型的统计，在全部823份审计报告中，无保留意见类型报告为54.6%，带保留意见报告占41.1%，否定意见报告占0.7%，拒绝表示意见报告为0.5%。这在一定程度上说明，总所和各分所全体执业人员对质量和风险控制已有了充分的重视。